Gespreide belasting van meerwaarden
Indien u met uw vennootschap bij de verkoop van een bepaald goed een meerwaarde realiseert, dan is die meerwaarde in principe onmiddellijk volledig belastbaar. Indien u echter aan bepaalde voorwaarden voldoet, kan u mogelijks gebruik maken van het stelsel van de gespreide belasting van meerwaarden. Dit stelsel laat u toe om meerwaarden die uw vennootschap realiseert, gespreid te laten belasten.
Welke meerwaarden komen in aanmerking?
De gespreide belasting kan van toepassing zijn op zowel gedwongen als vrijwillige meerwaarden die tijdens de beroepsuitoefening worden verwezenlijkt op materiële en immateriële vaste activa. Er is sprake van een gedwongen meerwaarde in geval van een schadevergoeding of onteigening. Anderzijds kan een meerwaarde vrijwillig worden behaald naar aanleiding van een verkoop, ruil of inbreng.
Voorwaarden
Er zijn een aantal voorwaarden waaraan u moet voldoen om gebruik te kunnen maken van dit stelsel. Ten eerste moeten de meerwaarden gerealiseerd worden op activa die sedert minstens vijf jaar worden gebruikt in de onderneming voor de uitoefening van de beroepsactiviteit. Daarnaast moet de volledige verkoopwaarde of schadevergoeding in de daaropvolgende jaren worden herbelegd naar verhouding van de afschrijvingen op de nieuw aangekochte activa. Het moet dus gaan om een afschrijfbaar vast actief waarin wordt herbelegd om in aanmerking te komen voor het gunststelsel.
Bovendien is vereist dat de herbelegging plaatsvindt binnen de drie jaar vanaf de eerste dag van het belastbare tijdperk waarin de meerwaarde is verwezenlijkt (althans voor vrijwillig verwezenlijkte meerwaarden). De termijn wordt op vijf jaar gebracht voor zover er wordt herbelegd in gebouwde onroerende goederen, vaar- of vliegtuigen. De aanvang van die termijn kan worden gekozen door de belastingplichtige:
- Ofwel, op de eerste dag van het voorlaatste belastbare tijdperk dat aan de verwezenlijking van de meerwaarde voorafgaat,
- Ofwel, op de eerste dag van het belastbare tijdperk waarin de meerwaarde is verwezenlijkt.
Het stelsel van de gespreide taxatie
Indien u aan bovenstaande voorwaarden voldoet, zal de onderneming niet onmiddellijk worden belast op de volledige meerwaarde in het belastbaar tijdperk waarin deze is behaald, maar zal de meerwaarde gespreid worden belast over de daaropvolgende jaren a rato van de afschrijvingen op de nieuwe investering. De periode waarover de gespreide belasting plaatsvindt, valt dus in principe samen met de afschrijvingsperiode voor die nieuwe investering.
Aanvraagprocedure
Het stelsel van de gespreide belasting is een keuzestelsel. Wenst u gebruik te maken van het systeem dient u een opgave 276 K bij uw aangifte vennootschapsbelasting te voegen om een voorlopige vrijstelling van de meerwaarde mogelijk te maken. Dit moet u in de daaropvolgende aanslagjaren eveneens doen, totdat de meerwaarde volledig is belast. Wanneer u in het jaar van verwezenlijking van de meerwaarde niet zo’n opgave toevoegt, is de meerwaarde in één keer belastbaar als winst of baat.
Yana Aerts – juriste en fiscaliste bij Pareto NV
20 september 2025