De zelfstandige bedrijfsleider heeft de mogelijkheid om door middel van een individuele pensioentoezegging (IPT) op een fiscaal gunstige wijze een aanvullend pensioen op te bouwen. De premies die de vennootschap betaalt ten gunste van haar bedrijfsleider zijn immers aftrekbaar als bedrijfslasten. Deze zijn echter slechts aftrekbaar binnen de grenzen van de zogenaamde “80%-regel”.
Om voor de aftrekbaarheid in aanmerking te komen, moet de bezoldiging regelmatig en in principe maandelijks worden uitbetaald. Bovendien mag het aanvullend pensioen niet meer bedragen dan 80% van de normale bruto jaarbezoldiging van de bedrijfsleider, anders verliezen de premies die dit bedrag overstijgen hun aftrekbaar karakter.
Naar aanleiding van de covid-19 crisis heeft de bezoldigingskwestie tot veel vragen geleid. De gezondheidssituatie heeft er immers toe geleid dat vele zelfstandigen hun loon hebben zien dalen of zelfs zien verdwijnen. De getroffen zelfstandige ontvangt aldus niet langer een “regelmatig en maandelijks” loon zoals dat wordt verstaan voor de berekening van de 80%-regel in het kader van een IPT.
In haar omzendbrief van 14 december 2021 (Circ. 2020/C/153) met bijhorend addendum van 10 juni 2021 geeft de fiscale administratie een aantal aanwijzingen als antwoord.
Om te beoordelen of de bezoldigingen tijdens de COVID-19 periode aan de regelmatigheid en het maandelijks karakter voldoen, preciseert de belastingadministratie dat de maanden waarvoor de bedrijfsleider zijn bezoldiging niet meer heeft ontvangen en waarvoor hij (bij wijze van voorlopige maatregel) een overbruggingsrecht heeft genoten, worden geacht aan de regelmatigheidseis te voldoen. Er geldt een gelijkstelling voor de bedrijfsleider die een lagere bezoldiging ontvangt (dan die welke hij normaal zou hebben ontvangen), en/of die een voordeel in natura (VAA) behoudt.
Indien de verplichte sluiting niet door de overheid aan de vennootschap is opgelegd en de vennootschap niettemin gedwongen was haar activiteiten tijdelijk stop te zetten, moet de onderneming bovendien op basis van objectieve elementen kunnen aantonen dat de onderbreking van de activiteit te wijten was aan de COVID-19 crisis.
De Administratie voegt hieraan toe dat de ontvangen overbruggingsrechten in geen geval kunnen worden beschouwd als bezoldiging voor de berekening van de 80%-grens. Daarvoor moet rekening worden gehouden met de werkelijk verdiende bezoldiging (ook als deze lager is), vermeerderd met de VAA of alleen de VAA indien dit de enige bezoldiging is waarop de bedrijfsleider recht heeft.
Tot slot voorziet de circulaire dat het deel van de aanvullende pensioenpremie dat de 80%-grens zou overschrijden als gevolg van de vermindering van de jaarlijkse bezoldiging van de bedrijfsleider, kan worden overgedragen naar de volgende boekhoudperiode als uitgestelde last. Dit impliceert dat de extralegale pensioenpremie van het volgende jaar met het uitgestelde bedrag moet worden verminderd om aan de 80%-regel te voldoen en volledig aftrekbaar te zijn als bedrijfskost.
Aarzel niet om contact met ons op te nemen indien u meer informatie wenst te bekomen.
Florian Nelis
Jurist Fiscalist bij Pareto SA
Dankzij het langetermijnsparen kunnen Belgen tot € 2.350 per jaar fiscaal voordelig sparen met een spaar- of beleggingsverzekering. Op deze aanbetaling wordt een belastingvermindering van 30% toegepast. Minister van Financiën Vincent van Petegem heeft in zijn belastinghervormingsplan opgeroepen tot de afschaffing van het langetermijnsparen.
Via de gekende regeling van de liquidatiereserves is het mogelijk om op een fiscaalvriendelijke manier uw winst te reserveren binnen de vennootschap via opname in een bijzondere ‘liquidatiereserve’. Hierop zal dan een anticipatieve heffing van 10% op worden toegepast. De dividenduitkeringen afkomstig van de liquidatiereserve zullen een roerende voorheffing ondergaan van hetzij 20 % bij uitkering binnen de 5 jaar, hetzij 5% bij uitkering na verkoop van 5 jaar. In geval van ontbinding van de vennootschap, is er geen bijkomende belasting meer verschuldigd (enkel de anticipatieve 10%).
Bij de vervulling van bepaalde voorwaarden kan een familiale vennootschap tegen een gunsttarief geschonken of nagelaten worden. In dat geval geldt er een vlak gunsttarief in de erfbelasting (3% in rechte lijn en tussen partners en 7% in andere gevallen) en een vrijstelling in de schenkbelasting.
